102.    Рекомендації МСА 510 про дії аудитора щодо залишків на початок періоду.

Метою цього Міжнародного стандарту аудиту (МСА) є встановлення стандартів і надання рекомендацій щодо залишків на початок періоду, якщо аудиторська перевірка фінансових звітів здійснюється вперше, або якщо аудиторська перевірка фінансових звітів за попередній період здійснювалась іншим аудитором. Поради цього МСА слід враховувати і в тих випадках, коли аудитор дізнається про непередбачені обставини та зобов'язання, що існують на початок періоду. Рекомендації про вимоги до аудиту та надання висновку щодо порівняльних даних надано в МСА 710 "Порівняльні дані При виконанні перших завдань з аудиту аудитор повинен отримати достатні та відповідні аудиторські докази того, що: залишки на початок періоду не містять викривлень, які

суттєво впливають на фінансові звіти поточного періоду; залишки на кінець попереднього періоду були правильно

перенесені на початок поточного періоду або, при потребі, повторно підраховані; та постійно використовується відповідна облікова політика, або зміни в обліковій політиці відповідно враховуються та адекватно подаються і розкриваються. "Залишки на початок періоду" — це ті залишки на рахунках, які існують на початок періоду. Залишки на початок періоду ґрунтуються

на залишках на рахунках на кінець попереднього періоду й відображають результати: а)операцій попередніх періодів; та б)    облікової політики, яку застосовували в попередньому періоді. При виконання першого завдання з аудиту аудитор не матиме отриманих раніше аудиторських доказів, що підтверджуватимуть ці залишки на початок періоду. Аудитор повинен розглянути, чи відображають залишки на початок періоду застосування відповідної облікової політики, та чи постійно використовується ця політика щодо фінансових звітів поточного періоду. За будь-яких змін в обліковій політиці чи її застосуванні аудитор повинен розглянути, чи були вони належно враховані й адекватно подані та розкриті. Якщо аудиторська перевірка фінансових звітів попереднього періоду здійснювалась іншим аудитором, теперішній аудитор може одержати достатні та відповідні аудиторські докази щодо залишків на початок періоду, переглядаючи робочі документи попереднього аудитора. За таких обставин теперішній аудитор повинен також розглянути професійну компетенцію та незалежність попереднього аудитора. Якщо аудиторський висновок за попередній період було модифіковано, то в поточному періоді аудитор повинен приділити особливу увагу питанням, які призвели до модифікації висновку. Достатність та відповідність аудиторських доказів, які аудитору буде необхідно отримати щодо залишків на початок періоду, залежать від таких факторів, як: Облікова політика, якої дотримується суб'єкт господарювання Чи була здійснена аудиторська перевірка фінансових звітів попереднього періоду, і якщо так, то чи не було модифіковано висновок аудитора; Природа рахунків та ризик суттєвого викривлення в фінансових звітах поточного періоду Суттєвість залишків на початок періоду для фінансових звітів поточного періоду